Leasing kirjanpidossa: vuokrat, tase ja poistot

Leasingvuokra kirjataan yrityksen kirjanpitoon tavallisena vuokrakuluna. Kone, joka on hankittu rahoitusleasingilla, ei yleensä näy pienen tai keskisuuren suomalaisen yrityksen taseessa omaisuutena eikä velkana, koska omistus säilyy koko sopimuskauden ajan rahoitusyhtiöllä. Kuukausivuokra vähennetään suoraan tuloslaskelmassa kuluna sitä mukaa kun se erääntyy, ja tulevat vuokravastuut kerrotaan tilinpäätöksen liitetiedoissa. Osamaksussa vastaava kone sen sijaan kirjataan taseeseen omaksi omaisuudeksi ja jäljellä olevaksi velaksi.

Sisällys

• Ydinkohdat
• Miten leasingvuokrat kirjataan yrityksen kirjanpitoon?
• Näkyykö leasingkone yrityksen taseessa?
• Miten leasing eroaa osamaksusta kirjanpidon ja verotuksen näkökulmasta?
• Onko leasingvuokra kokonaan arvonlisäverosta vähennyskelpoinen?
• Mitä jäännösarvolle tapahtuu kirjanpidossa sopimuksen päättyessä?
• Miten rahoitusleasing vaikuttaa yrityksen tunnuslukuihin?
• Yhteenveto
• Usein kysytyt kysymykset
• Aiheesta lisää

Ydinkohdat

Miten leasingvuokrat kirjataan yrityksen kirjanpitoon?

Leasingvuokra on tavallinen liiketoiminnan kulu, joka kirjataan tuloslaskelmaan sitä mukaa kun se erääntyy maksettavaksi. Kuukausierä menee normaalisti samalle kulutilille kuin muutkin kaluston tai toimitilan vuokrat, eikä sitä käsitellä investointina. Tässä on rahoitusleasingin kirjanpidon ydin: kulu syntyy tasaisesti koko sopimuskauden ajalta. Kertaluonteista hankintamenoa ei kirjata lainkaan, koska kone ei siirry yrityksen omistukseen.

Käytännössä kirjanpitäjä kirjaa kuukausierän leasingvuokraksi heti kun lasku saapuu, samalla tavalla kuin minkä tahansa muun toistuvan kulun. Erillistä poistosuunnitelmaa ei tarvita, koska yritys ei omista konetta. Vuokra vaikuttaa suoraan tuloslaskelman kuluihin ja sitä kautta verotettavaan tulokseen sillä tilikaudella, jolle se kohdistuu.

Jos sopimukseen sisältyy tapauskohtaisesti sovittu, tavallista suurempi ensimmäinen erä, kirjanpitäjä voi jaksottaa sen useammalle kuukaudelle tasaisemmin, jotta kulu kohdistuu oikein sille ajalle kun konetta todellisuudessa käytetään. Tämä on yksi tilanne, jossa kirjaustapa kannattaa tarkistaa etukäteen eikä vasta tilinpäätöksen yhteydessä.

Tilikartalla leasingvuokrat löytyvät yleensä samasta ryhmästä kuin muut vuokrakulut, esimerkiksi nimikkeellä ”vuokrat” tai ”leasingvuokrat”, eikä niitä eritellä konekohtaisesti kirjanpidossa muuten kuin laskutositteiden kautta. Tämä helpottaa myös tilikauden aikaista seurantaa: kuukausierä on ennalta tiedossa koko sopimuskauden ajan, joten se on helppo budjetoida etukäteen samalla tavalla kuin muutkin kiinteät kulut.

Näkyykö leasingkone yrityksen taseessa?

Rahoitusleasingilla hankittu kone ei yleensä näy pienen suomalaisen yrityksen taseessa omaisuutena eikä velkana, koska vuokravastuut käsitellään kuluna eikä omaisuuseränä. Sen sijaan tulevat leasingvastuut kerrotaan tilinpäätöksen liitetiedoissa, joten tieto ei ole piilossa siltä, joka lukee tilinpäätöksen kokonaisuudessaan, esimerkiksi pankki tai muu rahoittaja.

Osamaksussa tilanne on toinen: kone kirjataan heti taseeseen omaksi omaisuudeksi ja jäljellä oleva velka näkyy taseen vastattavaa-puolella. Leasingissa vastaavaa kirjausta ei synny, koska kone pysyy rahoitusyhtiön omistuksessa koko sopimuskauden ajan.

IFRS-tilinpäätöskäytäntöä soveltavat yhtiöt ovat tästä pääsäännöstä oma lukunsa. Niille IFRS 16 -standardi vaatii lähes kaikkien leasingsopimusten kirjaamista taseeseen käyttöoikeusomaisuudeksi ja vastaavaksi vuokravelaksi. Tämä koskee käytännössä suuria, pörssiin tai kansainväliseen konserniin kuuluvia yhtiöitä. Tavallinen suomalainen pk-yritys laatii tilinpäätöksensä kirjanpitolain mukaan, jolloin edellä kuvattu pääsääntö taseen ulkopuolisesta käsittelystä pätee.

Miten leasing eroaa osamaksusta kirjanpidon ja verotuksen näkökulmasta?

Osamaksulla ostettu kone on heti asiakkaan omaisuutta, joten se kirjataan taseeseen käyttöomaisuudeksi ja siitä tehdään normaalit verotuksessa hyväksytyt poistot, koneiden menojäännöspoisto enintään 25 prosenttia vuodessa. Jäljellä oleva velka näkyy taseessa, ja velan korko on vähennyskelpoinen kuluerä. Leasingissa vastaavaa omaisuuserää tai velkaa ei yleensä synny, koska kone pysyy rahoitusyhtiön omistuksessa koko sopimuskauden ajan ja koko kuukausivuokra on suoraan vähennyskelpoinen kulu.

Ero näkyy tuloksessa myös ajan myötä eri tavalla. Osamaksun poisto on suurimmillaan heti alussa ja pienenee vuosi vuodelta, koska poisto lasketaan prosenttiosuutena edellisestä poistamattomasta hankintamenosta. Leasingvuokra sen sijaan jakautuu tasaisesti koko sopimuskaudelle, mikä voi olla helpompi sovittaa yrityksen tulokseen, jos tulos vaihtelee vuosittain. Aari Rahoitus auttaa kilpailuttamaan sekä leasing- että osamaksurahoituksen usealta rahoittajalta, jolloin kirjanpidollinen vaikutus voidaan ottaa huomioon jo rahoitusmuotoa valittaessa.

Havainnollinen esimerkki: 100 000 euron kone (sisältää alv 25,5 %) ja 48 kuukauden sopimus. Jos yritys on arvonlisäverovelvollinen ja saa vähentää koneen hankintaan sisältyvän arvonlisäveron, hankintamenoon ei lueta vähennyskelpoista alv:tä. Koneen hankintameno ilman alv:tä on tässä esimerkissä noin 79 681 euroa, ja osamaksussa juuri tämä summa kirjataan taseeseen käyttöomaisuudeksi ja poistopohjaksi. Siitä tehdään vuosittain poisto enintään 25 prosenttia edellisestä poistamattomasta hankintamenosta, joten ensimmäisen vuoden poisto on suurempi kuin viidennen vuoden poisto. Leasingissa konetta ei kirjata taseeseen lainkaan. Koko kuukausivuokra kirjataan kuluksi tasaisin summin koko 48 kuukauden ajan riippumatta siitä, onko sopimuksen kolmas vai neljäskymmenes kuukausi menossa.

Jos konetta käytetään sekä arvonlisäverollisessa että verottomassa toiminnassa, alv-vähennysoikeus pitää aina suhteuttaa käytön mukaan riippumatta siitä, onko rahoitusmuotona leasing vai osamaksu.

Onko leasingvuokra kokonaan arvonlisäverosta vähennyskelpoinen?

Leasingvuokra on lähtökohtaisesti kokonaan vähennyskelpoinen kulu, kunhan konetta käytetään yrityksen arvonlisäverollisessa liiketoiminnassa. Vuokraan lisätään arvonlisävero yleisen verokannan mukaan, joka on Suomessa tällä hetkellä 25,5 prosenttia, ja se vähennetään sitä mukaa kuin vuokra erääntyy.

Tämä eroaa osamaksusta, jossa koneen kauppahintaan sisältyvä arvonlisävero vähennetään yleensä kertaalleen sillä kaudella, jolloin kone toimitetaan ja ostolasku kirjataan. Leasingissa vähennys jakautuu useammalle ilmoituskaudelle, koska se kertyy kuukausivuokran mukana.

Jos konetta käytetään osittain yksityistalouden tai arvonlisäverottoman toiminnan puolella, vähennysoikeutta pitää rajata käytön suhteessa, eikä koko vuokraa silloin saa vähentää. Tarkempi läpikäynti ALV:n aikataulusta ja poikkeustilanteista löytyy ALV konerahoituksessa -oppaasta.

Mitä jäännösarvolle tapahtuu kirjanpidossa sopimuksen päättyessä?

Jäännösarvo on sopimuksen alussa sovittu summa, joka kuvaa koneen arvioitua arvoa sopimuskauden lopussa. Summa sovitaan aina tapauskohtaisesti, ja siihen vaikuttavat esimerkiksi konetyyppi, sopimuksen pituus ja koneen arvioitu jälleenmyyntiarvo. Sopimuksen päättyessä yritys joko lunastaa koneen itselleen jäännösarvolla tai nimeää sille ulkopuolisen ostajan.

Jos kone lunastetaan, se kirjataan vasta lunastushetkellä ostajan omaksi käyttöomaisuudeksi lunastushintaan, ja poistot alkavat siitä eteenpäin aivan kuin kyseessä olisi uusi hankinta. Jos kone sen sijaan myydään jäännösarvoa korkeammalla hinnalla, erotus palautetaan yritykselle vuokranpalautuksena ja kirjataan erikseen.

Jos konetta ei sopimuksen lopussa lunasteta eikä sille löydy ostajaa jäännösarvoa vastaan, sopimuksessa on yleensä sovittu etukäteen, miten tilanne ratkaistaan. Tämä kannattaa tarkistaa jo sopimusta tehdessä, jottei sopimuksen päättyminen tule yrityksen kirjanpitoon yllätyksenä.

Miten rahoitusleasing vaikuttaa yrityksen tunnuslukuihin?

Koska rahoitusleasing ei yleensä näy taseessa velkana, se ei suoraan heikennä yrityksen omavaraisuusastetta tai velkaantumisastetta samalla tavalla kuin osamaksulla otettu velka. Tase pysyy kevyempänä, mikä voi näkyä myönteisesti tunnusluvuissa, joita esimerkiksi pankki seuraa muun rahoituksen yhteydessä.

Tällä on käytännön merkitystä erityisesti kasvavalle yritykselle, joka suunnittelee useampaa konehankintaa lähivuosina ja haluaa säilyttää liikkumavaraa muuhun rahoitukseen, esimerkiksi käyttöpääomalainaan. Kevyempi tase ei yksinään takaa parempia rahoitusehtoja, mutta se antaa rahoittajalle selkeämmän kuvan yrityksen omasta pääomasta suhteessa vieraaseen pääomaan silloin, kun leasingvastuut eivät kasvata taseen velkapuolta samalla tavalla kuin osamaksuvelka tekisi.

Tämä ei kuitenkaan tarkoita, että leasingvastuut jäisivät piiloon. Tilinpäätöksen liitetiedoissa mainitut tulevat vuokravastuut kertovat saman kokonaiskuvan kuin osamaksuvelka taseessa, ja kokenut rahoittaja tai tilintarkastaja ottaa ne huomioon arviossaan siitä huolimatta, että ne eivät näy taseen luvuissa.

Yksi tilanne kannattaa silti huomioida erikseen: jos yritys hakee samaan aikaan useita eri rahoituksia usealta taholta, kannattaa varmistaa, että kaikki osapuolet saavat saman kokonaiskuvan yrityksen sitoumuksista, sekä taseessa näkyvistä että liitetiedoissa kerrotuista.

Yhteenveto

Leasingvuokra kirjataan tavallisena vuokrakuluna tuloslaskelmaan, ja rahoitusleasingilla hankittu kone jää yleensä pienen yrityksen taseen ulkopuolelle, koska omistus pysyy koko sopimuskauden rahoitusyhtiöllä. Tulevat vuokravastuut näkyvät silti tilinpäätöksen liitetiedoissa. Osamaksussa kone kirjataan omaksi omaisuudeksi ja velaksi heti, ja siitä tehdään normaalit poistot enintään 25 prosenttia vuodessa.

Kumpikaan tapa ei ole kirjanpidollisesti automaattisesti toista parempi. Vaikutus riippuu yrityksen tuloksesta, taseen rakenteesta ja siitä, halutaanko rahoitus näkyä taseessa vai ei. Koska yksityiskohdat, kuten jäännösarvon taso tai mahdollinen IFRS-velvoite, vaikuttavat lopulliseen kirjaustapaan, kannattaa oma tilanne käydä läpi kirjanpitäjän kanssa ennen sopimuksen allekirjoittamista.

Jos mietit, kumpi rahoitusmuoto sopii koneinvestointiisi kirjanpidon ja talouden kannalta parhaiten, kannattaa käydä tilanne läpi ennen päätöstä. Aari Rahoitus kilpailuttaa leasing- ja osamaksurahoituksen usealta rahoittajalta, ja oikeat ihmiset käyvät hankintasi läpi puhelimessa. Hae rahoitusta koneellesi täältä, niin katsotaan yhdessä, kumpi tapa sopii yrityksesi kirjanpitoon paremmin.

Usein kysytyt kysymykset

Miten leasingvuokrat kirjataan yrityksen kirjanpitoon?

Leasingvuokrat kirjataan tuloslaskelmaan tavallisena vuokrakuluna sitä mukaa kun ne erääntyvät maksettavaksi, eikä konetta yleensä kirjata erikseen käyttöomaisuudeksi. Kuukausierä menee normaalisti samalle kulutilille kuin muutkin kaluston tai toimitilan vuokrat. Ainoa poikkeus syntyy, jos sopimukseen sisältyy poikkeuksellisen suuri ensimmäinen erä. Silloin kirjanpitäjä voi jaksottaa kulun tasaisemmin usealle kuukaudelle.

Näkyykö leasingkone yrityksen taseessa?

Tavallisessa pienessä tai keskisuuressa suomalaisessa yrityksessä rahoitusleasingilla hankittu kone ei yleensä näy taseessa, koska omistus säilyy rahoitusyhtiöllä koko sopimuskauden ajan. Tulevat vuokravastuut kuitenkin mainitaan tilinpäätöksen liitetiedoissa, joten ne eivät ole piilossa niiltä, jotka lukevat tilinpäätöksen kokonaan. IFRS-standardia soveltavissa yhtiöissä tilanne on toinen: niiden pitää kirjata suurin osa leasingsopimuksista taseeseen käyttöoikeusomaisuutena ja vuokravelkana.

Miten leasing ja osamaksu eroavat toisistaan verotuksessa ja kirjanpidossa?

Leasingissa kuukausivuokra on kokonaan vähennyskelpoinen kulu eikä konetta poisteta, koska sitä ei omisteta. Osamaksussa kone on heti ostajan omaisuutta, joten siitä tehdään normaalit poistot enintään 25 prosenttia vuodessa menojäännöksestä, ja jäljellä oleva velka näkyy taseessa. Molemmissa koneen arvonlisävero on lähtökohtaisesti vähennyskelpoinen, jos konetta käytetään arvonlisäverollisessa toiminnassa, mutta ajoitus eroaa: leasingissa alv tulee vähennettäväksi kuukausittain vuokran mukana, osamaksussa yleensä kertaalleen hankintahetkellä. Tästä poiketaan silloin, kun yrityksen alv-vähennysoikeus on muusta syystä rajoitettu. Silloin molempien rahoitusmuotojen alv-käsittely kannattaa tarkistaa erikseen kirjanpitäjän kanssa.

Onko leasingvuokra kokonaan arvonlisäveron alaista ja vähennyskelpoista?

Kyllä, leasingvuokraan lisätään arvonlisävero yleisen verokannan mukaan ja se on vähennettävissä, kunhan konetta käytetään arvonlisäverollisessa liiketoiminnassa. Tilanne muuttuu, jos konetta käytetään osittain myös arvonlisäverottomassa toiminnassa tai yksityiskäytössä. Silloin vähennysoikeutta pitää rajata käytön suhteessa eikä koko vuokraa saa vähentää.

Mitä tapahtuu, jos leasingsopimus puretaan kesken sopimuskauden?

Sopimuksen ehdot ratkaisevat, miten kesken jäävä sopimus puretaan ja mitä se maksaa, joten tämä kannattaa tarkistaa jo sopimusta tehdessä. Kirjanpidossa mahdollinen purkukorvaus kirjataan yleensä kertaluonteisena kuluna sille tilikaudelle, jolloin sopimus puretaan. Erikoistapaus syntyy, kun kone myydään sopimuksen aikana kolmannelle osapuolelle jäännösarvoa korkeammalla hinnalla. Tällöin erotus voidaan palauttaa yritykselle vuokranpalautuksena.

Pitääkö leasingsopimus mainita tilinpäätöksen liitetiedoissa, vaikka se ei näy taseessa?

Kyllä. Vaikka leasingvuokrat eivät näy taseen luvuissa pienessä yrityksessä, tulevat leasingvastuut kerrotaan tilinpäätöksen liitetiedoissa. Tämä on tärkeää esimerkiksi silloin, kun yritys hakee myöhemmin muuta rahoitusta, koska rahoittaja lukee liitetiedot osana kokonaiskuvaa. Hyvin pienet yritykset voivat tosin tietyin edellytyksin laatia suppeamman tilinpäätöksen, jolloin liitetietojen laajuus vaihtelee yrityksen koon mukaan.

Kannattaako leasingsopimuksen kirjanpitokäsittely tarkistaa etukäteen kirjanpitäjän kanssa?

Kyllä, kannattaa. Vaikka pääperiaatteet ovat yksinkertaiset, jokaisen sopimuksen yksityiskohdat, kuten ensimmäisen erän koko, jäännösarvon taso ja mahdollinen vaihtokoneen käyttö, vaikuttavat siihen, miten kulut jaksotetaan oikein. Yksi asia kuitenkin muuttaa koko kuvan: jos yritys soveltaa IFRS-standardeja konsernivaatimuksen tai oman valintansa vuoksi, leasingin kirjanpitokäsittely on olennaisesti erilainen kuin tavallisessa pk-käytännössä.

Aiheesta lisää

• Osamaksu vai leasing koneinvestointiin?